ملخصات الأبحاث

مدى توفر المقومات الأساسية اللازمة لتطبيق نظام تكاليف الأنشطة


في الشركات الصناعية في قطاع غزة: دراسة ميدانية


ملخص: هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على مدى توفر مقومات تطبيق نظام تكاليف الأنشطة Activity-Based Costing (ABC) في بيئة الشركات الصناعية العاملة في قطاع غزة. وقد اعتمدت الدراسة على استبانة وزعت على مجتمع الدراسة المكون من  (51) شركة صناعية.


     وقد بينت نتائج الدراسة أن المقومات الأساسية لتطبيق نظام (ABC) متوفرة لدى الشركات الصناعية في قطاع غزة، وبالتالي فإن جميع المقومات المقترحة (توجهات الإدارة العليا، وتنوع وتعقيد العملية الإنتاجية، وتوفر أنظمة محاسبية، وتزايد درجة المنافسة، وتنوع الأنشطة المساندة، وإنخفاض قدرة الشركات على على تفسير ربحيتها) هي حقيقية وموجودة فعلاً في الواقع العملي، والتي تمثل بنية تحتية لتطبيق نظام (ABC) في تلك الشركات.


     وخلصت الدراسة إلى عدة توصيات أهمها، أولاً: إنشاء أقسام مستقلة لمحاسبة التكاليف في الشركات الصناعية وتدعيمها بالكوادر البشرية المؤهلة علمياً وعملياً. ثانياً: تبني تطبيق نظام (ABC) لأنه يقدم بيانات تكلفة أكثر دقة، وتساعد في مجال التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات السليمة. ثالثاً: التحول التدريجي نحو تطبيق نظام (ABC) وعلى مراحل بحيث يبدأ بقسم وينتهي بتطبيقه على مستوى الشركة ككل.


The Availability of the Main Fundamentals to Implementing


 Activity Based Costing System (ABC)


on Industrial Companies in Gaza Strip: A field Study


     This study aimed at the  recognition throughout the availability of the factors of the application of the Activity-Based Costing (ABC) system in industry companies’ environment  in Gaza Strip. The study was based on aquestionaire, which was distributed to the study community. This is composed of all Industrial Companies which was (51).


     The study results have showed that the main factors for the application of the system (ABC) are available at the Palestinian companies  in Gaza Strip, and consequently all suggested factors (management attitudes, a diversity and the complication of the therapeutic services, the availability of accounting systems, the sharp competition degree, the diversity of supporting activities, and deprssion of the companies cability to explain its profit) are true and present actually in the practical reality, that represent an infrastructure for the application of  (ABC) system   in those companies.  The study concluded to several importing recommendations: first, the establishment of independent departments of the cost accounting in the Palestinian companies and supporting it by the qualified human resources. Second, the adopting of the implementation (ABC) system because it offers a  more accurate cost data, and helps in the field of planning, and control, and facilitate good decision-making. Finally, the gradual turning towards the application of (ABC) system step by step, so as it should begin with a department, and ends with the whole company. 


 


مدى فاعلية الموازنات كأداة للتخطيط والرقابة في بلديات قطاع غزة


(من وجهة نظر القائمين على إعداد وتنفيذ الموازنات)


 


     هدف البحث إلى استعراض استخدام الموازنات كأداة للتخطيط والرقابة في بلديات قطاع غزة استناداً إلى الأدبيات المحاسبية في هذا المجال من ناحية، وتقويم فاعلية استخدامها ومدى توافر المقومات اللازمة لهذا الاستخدام من ناحية ثانية، وقد اعتمد الباحث على استبانة وزعت على مجتمع البحث المكون من جميع بلديات قطاع غزة وعددها خمسة وعشرون بلدية.


     وخلص البحث إلى توفر معظم المقومات الأساسية اللازمة لاستخدام الموازنات كأداة للتخطيط والرقابة في بلديات قطاع غزة فيما عدا المجال الثالث (إشراك المستويات الإدارية)، وبالتالي فإن معظم المقومات المقترحة (إدراك الإدارة العليا، والمستوى العلمي، والهيكل الإداري، وتنوع الأساليب المستخدمة) في أنموذج البحث هي حقيقة وموجودة فعلاً في الواقع العملي، والتي تمثل بنية تحتية لاستخدام الموازنات كأداة للتخطيط والرقابة في بلديات قطاع غزة.


     واستناداً لنتائج البحث نوصي بضرورة الاستعانة بموظفين مؤهلين ومتخصصين ولديهم الدراية والخبرة الكافية في مجال تطبيق المـوازنات وتنفيذها، والعمـل على الاستفادة من التقدم التكنولوجي وثورة المعلومات واستغلال إمكانيات وقدرات الحاسـب الآلـي، وضرورة العمل على توفير قاعدة بيانات مالية وإحصائية في البلديات حيث تساعد في عملية التخطيط والتنسيق والرقابة وتقدير الموازنات بشكل ناجح مع ضرورة مشاركة جميع الأقسام وفي كافة المستويات الإدارية في إعداد الموازنات، وضرورة عقد دورات تدريبية متخصصة في مجال الموازنات للمسؤولين وأصحاب القرار في البلديات.


مفتاح الكلمات: الموازنات، التخطيط والرقابة، البلديات، قطاع غزة.


 


 


The Extent of The Effectiveness of Budgets as A Tool for Planning and Monitoring In Gaza Strip Municipalities


     This study aimed to investigate using budgets as a tool for planning and monitoring in Gaza strip municipalities in the light of accounting literature besides evaluating the effectiveness of using these budgets and the availability of the necessary requirements of this use. The researcher used a questionnaire which was administered to the study population which is specifically, the twenty five municipalities in Gaza strip.


     The study reached the following conclusions  the first of which indicated the availability of the major requirements for using the budgets as a tool for planning and monitoring in Gaza strip with the exception of the third dimension namely (management all levels participation). Consequently, the researcher can reasonably conclude that the majority of the suggested requirements are available.      These requirement constitute an infrastructure for using budgets as a tool for planning and monitoring in Gaza strip municipalities.


     The researcher recommends the following:


– Recruiting skilled and professional staff  for applying and executing budgets.


– Making use of technology advancements such as computer capabilities.


– Securing  a financial and statistical data base in municipalities as it helps in the process of planning, co-ordination, monitoring and estimating budgets successfully.


– Encouraging all departments and administrative levels to participate in preparing the budgets.


– Holding specialized training courses in the field of budgets for officials in charge and decision-makers in the municipalities.


 


حساب تكلفة الخدمة العلاجية وفقاً لنظام التكاليف المبني على الأنشطة (ABC) في مستشفى غزة الأوروبي الحكومي


 (دراسة تطبيقية على قسم الميكروبيولوجي)


     تهدف هذه الدراسة إلى حساب تكلفة الخدمة العلاجية لقسم الميكروبيولوجي بدائرة التحاليل الطبية (المختبر) في مستشفى غزة الأوروبي الحكومي وفقاً لنظام (ABC) وذلك بتطبيق نموذج (Cooper Two-Stages Activity Based Costing System).


     وخلصت الدراسة إلى عدة نتائج أهمها، أولاً: يؤدي تطبيق نظام (ABC) إلى تخصيص التكاليف غير المباشرة وحساب تكلفة الخدمة العلاجية بشكل أكثر دقة. ثانياً: تطبيق نظام (ABC) يوفر معلومات مالية وغير مالية خاصة بالخدمات العلاجية تساعد في اتخاذ القرارات الإدارية السليمة. ثالثاً: تكلفة الخدمة العلاجية المحسوبة لا تساوي قيمة المساهمة التي يدفعها المريض. رابعاً: لا يوجد صعوبات جوهرية تحول دون تطبيق نظام (ABC) في مستشفى غزة الأوروبي.


     ومن أهم توصيات الدراسة، أولاً: يجب تطبيق نظام (ABC) في جميع أقسام المستشفي لقدرته على حساب تكلفة الخدمة العلاجية بشكل أكثر دقة. ثانياً: يجب تعديل قيمة مساهمة المريض بناءً على تكلفة الخدمة المحسوبة وفقاً لنظام (ABC). ثالثاً: ضرورة عقد الدورات التدريبية المتخصصة لتطوير الكادر المحاسبي بشكل جيد في المستشفى حول آلية تطبيق نظام (ABC). رابعاً: استغلال قاعدة البيانات الموجودة في المستشفى والاستفادة منها في تصميم برنامج محوسب لمحاسبة التكاليف.


 


The calculation of the cost of therapeutic service in application of Activity-Based Costing system (ABC)


 in the Governmental European Gaza Hospital


 (Applied Study on the microbiology Department)


     The aim of this study is to calculate the cost of therapeutic service in application of activity-based costing system (ABC) in the Governmental European Gaza Hospital. The study applied the model (Cooper Two-Stages Activity-Based Costing System).


     The study concluded the follows: First, application system of (ABC)  contributes to effective allocation of indirect costs and the calculation of the cost of remedial service. Second: the application of the system (ABC) provides financial and non-financial information specially related to the remedial services, which contributes decision-making soundness. Thirdly: the cost of the calculated treatment service was not equivalent to the contribution paid by the patient. Finally, there was no substantial difficulties restrict the application of the system (ABC) in the European Gaza Hospital.


     The study recommended the following: Firstly, the system (ABC) must be applied in all parts of the hospital for its ability to calculate the cost of remedial service more accurately. Secondly, The hospital should amend the patient’s payment to the services base on the results of the system (ABC). Thirdly: there is a need to hold training courses to develop specialized accounting team in the hospital on the application of the system (ABC). Finally, they should benefit from the database of the hospital, by designing a computer program for cost accounting.


 


 


 


 


دراسة إمكانية تطبيق الشركات الصناعة المساهمة العامة


الفلسطينية لمعيار رسملة تكاليف الاقتراض


(دراسة تحليلية)


     يهدف هذا البحث بشكل رئيس إلى دراسة إمكانية تطبيق الشركات الصناعية المساهمة العامة الفلسطينية المدرجة في سوق فلسطين للأوراق المالية لمعيار رسملة تكاليف الاقتراض، ولتحقيق ذلك تم تصميم إستبانة خصيصاً وزعت على العاملين بالدائرة المالية ذوي العلاقة بإعداد القوائم المالية في جميع الشركات وعددها (10).    


     وبينت نتائج الدراسة ما يأتي، أولاً: غالبية المبحوثين أكدوا على أهمية إعداد القوائم المالية وفقاً لمعايير المحاسبة الدولية، وهذا يزيد من ثقة المستفيدين في هذه القوائم. ثانياً: هناك إدراك كبير من قبل إدارة الشركات الصناعية المساهمة العامة الفلسطينية لأهمية تطبيق معيار رسملة تكاليف الاقتراض. ثالثاً: تطبق الشركات معيار رسملة تكاليف الاقتراض إلى حدٍ كبير. رابعاً: تلتزم الشركات المطبقة لرسملة تكاليف الاقتراض بقواعد الرسملة المنصوص عليها في معايير المحاسبة الدولية إلى حدٍ كبير، مع تفاوت هذا الالتزام بين تلك القواعد. خامساً: تطبق الشركات أسساً واضحةً في معالجة تكاليف الاقتراض محاسبياً إلى حدٍ كبير.


     وأوصت الدراسة بأنه يجب على إدارة الشركات الاهتمام بتطبيق معايير المحاسبة الدولية ومعايير التدقيق الدولية لكسب البيانات المالية مصداقية وشفافية أكبر محلياً ودولياً.


 


The Study of the ability of applying the Standard of 


Borrowing Costs by the Palestinian General Contributing Manufacturing Companies (PGCMC)


 (Analytical  Study)


     This search aims basically to study the ability of applying the Standard of Borrowing Costs by the Palestinian General Contributing Manufacturing Companies (PGCMC) which were listed at Palestinian Securities Market. To achieve this a special questionnaire was designed and distributed to the employees who are working in the financial departments and responsibe for preparing the financial statements in the ten examined companies. The results of the study revealed that: 1) Most of workers ensured the importance of preparing the financial statements according to the International Accounting Standards; this would increase the credibility of beneficiaries in these companies. 2) There is a wide awareness by the administration of the (PGCMC) to the essential of applying the Standard of Borrowing Costs. 3) There is a wide application of  Standard of Borrowing Costs among examined compaies. 4) The applied companies of the Standard of Borrowing Costs followed  the rules of funding which are   agreed widely in International Accounting Standards.                                 


     The study recommended that the administration of companies should concern with  the applying of international accounting standards and auditing standards to give the financial data more credibility locally and internationally.                                                                                           


إمكانية تطبيق معايير التدقيق الدولية في فلسطين


(دراسة ميدانية على قطاع غزة)


     تهدف الدراسة بشكل رئيس إلى دراسة واقع مهنة تدقيق الحسابات في قطاع غزة بهدف تشخيص جوانب الأداء الفعلي لهذه المهنة في ضوء متطلبات معايير التدقيق الدولية، ومدى إمكانية استخدام معايير التدقيق الدولية في تنظيم الممارسة المهنية وتطويرها.


     وقد خلصت الدراسة إلى عدة نتائج أهمها ما يأتي، أولاً: التزام المدققين الفلسطينيين بمعايير التدقيق المتعارف عليها (الأمريكية) عند فحص البيانات المالية المنشورة. ثانياً: معايير التدقيق المطبقة في فلسطين لا تتلاءم مع المتطلبات المهنية في تدقيق وفحص البيانات المالية المنشورة. ثالثاً: يؤيد غالبية المهنيين في قطاع غزة إلزام المهنيين (محاسبين ومدققين) بتطبيق معايير المحاسبة والتدقيق الدولية بعد تعديلها وتطويرها بما يتلاءم مع البيئة الفلسطينية. رابعاً: لا تتوافر المعرفة والخبرة لدى غالبية المهنيين في قطاع غزة والكفيلة بتطبيق الإجراءات والاختبارات المطلوبة بموجب معايير التدقيق الدولية.


     ومن أهم توصيات الدراسة ما يأتي، أولاً: ضرورة تبني تطبيق معايير المحاسبة والتدقيق الدولية في قطاع غزة بما يتلاءم مع البيئة الاقتصادية والاجتماعية والقانونية الفلسطينية. ثانياً: العمل على تعديل القانون الفلسطيني رقم  (9) لسنة 2004م لتنظيم المهنة وضبط الممارسة المهنية لها. ثالثاً: إعادة تشكيل مجلس للمهنة على أن يضم في عضويته متخصصين في الشؤون المالية والمحاسبية والاقتصادية من مهنيين وأكاديميين وقانونيين.


The Possibility of Implementing International Auditing Standard in Palestine


(Field Study on Gaza Strip)


     The purpose of this study is to study the profession of the auditing of accounting in Palestine for the purpose of diagnosing the aspects of actual performance of this profession in the light of the demands of the standard of  International Auditing Standard and possibility of the application of the International Auditing Standard in the organization of professional auditing and its subsequent development.


     The study results: First, there is an obligation on the side of the Palestinian auditing with the standards of the normal auditing (American) with test published financial statements. Second, the standard of auditing applied in Palestine are incongruent with the professional demands required for the auditing and inspection of the published financial statement. Third, the majority of the professional in Palestine support to oblige the professional (accountants and auditors) to apply the standards of the international accountancy and auditing after some modification and development to tally with the Palestine environment. Finally, the majority of the professional in Palestine lack the scientific knowledge and relevant experiences to apply the procedures and required tests along the line of the international auditing standard.


     Recommendations including the following: First, it is imperative to adopt the International accountancy and auditing Standard in Gaza Strip for their modification to agree with the economic, social and legal Palestinian environment. Second, making to adjusted the law Palestinian number of (9) the year 2004 to organize and regulate the practice of the profession. Finally, reformation of professional board to includes among its members, specialist in financial affairs, accountancy, economics i.e. professional, academicians and legal advisers.


         


دراسة وتطبيق أحد النماذج المتقدمة لنظام التكاليف المبني على الأنشطة (ABC)


في مستشفى غزة الأوروبي الحكومي (دراسة تطبيقية على قسم الدم والتخثر)


     هدفت هذه الدراسة إلى تبيان أهمية التكاليف غير المباشرة، ودورها في حساب تكلفة الخدمة العلاجية في ظل تطبيق نظام (ABC) في مستشفى غزة الأوروبي الحكومي. وقد تم تطبيق نظام (ABC) باستخدام نموذج (Cooper Two-Stages Activity Based Costing System) على قسم الدم والتخثر بدائرة التحاليل الطبية (المختبر) بمستشفى غزة الأوروبي.


     وخلصت الدراسة إلى عدة نتائج أهمها، أولاً: نجاح تطبيق نظام (ABC) يحتاج إلى وجود فريق عمل ذو خبرة عالية ومعرفة واسعة بالأنشطة التي تمارس في الأقسام العلاجية للمستشفى. ثانياً: قدرة نظام (ABC) على توفير معلومات تكاليفيه أكثر دقة عن الخدمات الطبية المقدمة، ثالثاً: الاستفادة من المعلومات التي يوفرها نظام (ABC) في مجالات التخطيط والرقابة وترشيد القرارات الإدارية.


     وقد أوصت الدراسة، أولاً: تطبيق نظام (ABC) في القطاع الحكومي لقدرته على توفير معلومات ذات دقة عالية عن تكاليف الخدمات الطبية، ثانياً: ضرورة التخطيط لعملية تطبيق نظام (ABC) بشكل جيد في قطاع المستشفيات الحكومية بالاستعانة بخبراء ومستشارين مؤهلين ومتخصصين مع تحول تدريجي يبدأ على مراحل، ثالثاً: استغلال قاعدة البيانات الموجودة في المستشفى والاستفادة منها في تصميم برنامج لمحاسبة التكاليف.


 


An Application Study for One of Advanced Models of the Activity-Based Costing System in European Gaza Hospital Governmental


(Study Sections applied to the blood, Thrombosis)


     The aim of this study is to demonstrate the importance of indirect costs, and their role in the calculation of the cost of therapeutic service in application of activity-based costing system (ABC) in the European Gaza Hospital Governmental. The application of (ABC) system has used model (Cooper Two-Stages Activity-Based Costing System) Blood Coagulation Section and Service Section in Medical (laboratory) European Gaza Hospital.


     The study found multiple results: the most important are: Firstly, the success of the application in (ABC) System needs a working team that is highly experienced and extensive knowledge of the activities engaged in remedial sections of the hospital. Secondly: the ability of (ABC) System to provide more accurate information about the costs of medical services. Thirdly: using the information provided by the (ABC) system in the areas of planning, control and rationalization of administrative decisions.


     The study recommended the following: Firstly, the application of (ABC) System in the government sector because of its ability to provide relevant information on the accuracy of high costs of medical services. Secondly, the need for proper planning for the implementation of (ABC) System in the hospital sector organizations with the help of experts and qualified consultants and specialists with a gradual shift which begins in stages. Finally, the exploitation of the existing database in the hospital, and using it in the design of a cost accounting system.


 


 


“تقويم وقياس الأداء لدائرة ضريبة الدخل في قطاع غزة بدولة فلسطين


 للفترة من (1996-2003)”


 


     إن الإيرادات الضريبية بشكلها المباشر وغير المباشر أصبحت تُشكل عنصراً مهماً في إيرادات الدول المتقدمة والنامية على حدٍ سواء، كما أسهمت الإيرادات الضريبية في مختلف دول العالم في تحقيق خطط التنمية عن طريق الخدمات المختلفة التي تقدمها الدول لشتى القطاعات الاقتصادية للمساعدة في نموها وتطويرها.


 


     إلا أن الباحث يرى بأنه توجد معوقات اقتصادية وإدارية واجتماعية تحول دون استغلال الطاقة القصوى لأداء دائرة ضريبة الدخل في قطاع غزة بالرغم من وجود مؤشرات إيجابية تدل على تحسن أداء الدائرة من عام 1996 إلى عام 2003 في ظل السلطة الوطنية الفلسطينية، كما يرى الباحث أن لضريبة الدخل أهمية كبرى يُعتمد عليها بشكل أساس لتسيير الحياة اليومية للمجتمع الفلسطيني وذلك في ظل ندرة الموارد والإمكانيات خاصة بوجود الاحتلال الإسرائيلي.


 


Evaluating and Measuring the Performance of Income Tax Department In Gaza Strip, Palestine State, (1996 – 2003)


 


     The tax revenue (Direct and Indirect) represents an important element in the revenue of advanced and developed states. The tax revenues are participated in the performance of developing plans through different services provided by States for all the economic sectors to support its development and growth.


 


     The researcher perceives that there are economical, managerial and social obstacles which prevent the utilization of full capacity for the performance of income tax department in Gaza province in spite of existing a positive signs in the improvement of income tax during the years (1996-2003), under the Palestine National Authority. Also the researcher perceives that the income tax has a great importance, because the authority depending on it for the Palestinian Community needs under the scarce of resource and possibilities, specially in the existence of Israelian occupation.